当前位置: 首页 > >

成本会计实务 第8章 其他行业成本核算

发布时间:

第8章 其他行业 成本核算

学*目标

1.掌握农业企业的成本核算。 2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、装却成本和 配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。

第8章 其他行业成本核算

? ?

农业企业成本核算 物流企业成本核算

?

建筑施工企业成本核算

8.1 农业企业成本核算

? ? ? ? ?

生物资产与农产品 农业生产的成本计算对象和成本计算期 农作物的成本项目和费用界限 农作物成本的归集和分配 农产品成本的计算

8.1.1 生物资产与农产品

? ?

?

生物资产是有生命的动物或植物。 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特 点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合 在一起,生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生 活资料。 农产品在收获之前附着于生物资产,从收获时开始离开生物 资产这一母体。

8.1.1 生物资产与农产品
? ? ? 与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生 物资产。 消耗性生物资产通常是一次性产出农产品,在收获农产品 后该资产就不复存在。 生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用,在产 出农产品后该资产仍然保留,并可以在未来期间继续产出 农产品。 生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能 力。根据其是否具备生产能力,可以将生物资产划分为未 成熟和成熟两类。

?

8.1.2 农业生产的成本计算对象 和成本计算期

1. 成本计算对象:农业企业生产主要以每种作物为成本计算 对象,对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同 收获期的同一种作物必须分别核算。 2. 成本计算期:农业企业一般一年计算一次成本,以适应农 业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项 费用的发生不均匀等生产特点。

8.1.3 农作物的成本项目与费用界限
1. 农作物的成本项目:
? 直接材料,指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种 苗、肥料、农药等。 ? 直接人工:指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 ? 其他直接费用:指除直接材料、直接人工以外的其他直接支 出,包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 ? 间接费用:指分配计入农产品成本的间接费用,包括为组织 管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、 水电费、办公费等。

8.1.3 农作物的成本项目与费用界限
2. 农作物的费用界限:农作物收获的具体情况不同,其成本 费用的终止点的确定也不相同。
? 粮豆的成本,算至入仓、入库或能够销售为止。 ? 不入库、入窖的鲜活产品的成本,算至销售为止;入库、 入窖的鲜活产品的成本,算至入库、入窖为止。 ? 棉花的成本,算至加工成皮棉为止。 ? 纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本,算至纤维 等初级产品加工完成为止。 ? 年底尚未脱粒的作物成本,应当包括预提脱粒费用。下年 度实际发生的脱粒费用的差额,由下年度同一作物负担。

8.1.4 农作物成本的归集和分配

1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配:
? 为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产” 科目的借方归集。 ? 收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到 “农产品”科目的借方。

8.1.4 农作物成本的归集和分配
? 例8-1
2008年3月,某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。共播种小 麦种子6000公斤,每公斤价格4元。共播种玉米种子1200公斤,每公 斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地,拖拉机原值80500元,预计 净残值500元,按工作量法计提折旧,预计可翻耕土地8000公顷。租 用小麦播种机的租金为300元,租用玉米播种机的租金为360元。为 播种小麦的工人支付工资800元,为播种玉米的工人支付工资600元。 2008年7月,收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科目的借方 金额为35500元,获得的副产品——麦秸的价值为4500元。

8.1.4 农作物成本的归集和分配
? 例8-1
2008年3月编制的相关会计分录如下: (1)小麦种子金额=4?6000=24000(元) 玉米种子金额=50?1200=60000(元) 借:消耗性生物资产——小麦 24000 贷:原材料 24000 借:消耗性生物资产——玉米 60000 贷:原材料 60000 (2)翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=(80500-500)?8000=10(元) 小麦分摊的拖拉机折旧额=10?60=600(元) 玉米分摊的拖拉机折旧额=10?40=400(元) 借:消耗性生物资产——小麦 600 消耗性生物资产——玉米 400 贷:累计折旧 1000

8.1.4 农作物成本的归集和分配
? 例8-1
(3)支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660(元) 借:消耗性生物资产——小麦 300 消耗性生物资产——玉米 360 贷:银行存款 660 (4)支付工人工资=800+600=1400(元) 借:消耗性生物资产——小麦 800 消耗性生物资产——玉米 600 贷:应付职工薪酬 1400 2008年7月编制的相关分录为: 借:农产品——小麦 31000 农产品——麦秸 4500 贷:消耗性生物资产——小麦 35500

8.1.4 农作物成本的归集和分配
2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配:
? 这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前,所发生的成 本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。 ? 当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时,其成本从“未 成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资产”的借方。 ? 成熟生产性生物资产每年应计提折旧,借记“农业生产成本”科目,贷记“生 产性生物资产累计折旧”科目。 ? 在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间,为该农作物所发生的生产费用, 记入“农业生产成本”科目的借方。 ? 农产品收获过程中发生的费用,也记入“农业生产成本”科目的借方。 ? 收获的农产品实际成本,从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”科目 的借方。

8.1.5 农产品成本的计算

? ? ?

当年生大田作物的农产品成本计算 多年生作物的农产品成本计算 蔬菜的成本计算

1.当年生大田作物成本计算

?

当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物,一般 是当年播种、当年收获,也有少部分作物跨年度收获。属于 消耗性生物资产。

某作物的主产品单位产量成本=

该作物生产费用总额-副产品价值 该作物的主产品产量

1.当年生大田作物成本计算

?

农作物在完成生产过程时,一般可以产出主产品和副产品两种产 品,必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有:
– 估价法:对副产品按市场价格估价,以此作为副产品成本, 生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。 – 比率法:先求出生产费用实际额与计划额之比,再分别以主 产品和副产品的计划成本乘以这一比率,就可计算出主产品 和副产品的实际成本。

1.当年生大田作物成本计算

?

例8-2
例8-1中的农业企业2008年收获小麦25000千克,麦秸30000千克。 当年实际生产费用总额35500元。麦秸的市场价格为每千克0.15元。 计算小麦的单位成本。

每千克小麦的成本 ?

35500-0.15 ? 30000 ? 1.24 (元) 25000

2.多年生作物的农产品成本计算

?

多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长 的经济作物,分为连续培育几年、一次收获产品的作物 和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗 性生物资产,后者属于生产性生物资产。

2.多年生作物的农产品成本计算

?

一次性收获的多年生作物,应按各年累计的生产费用计算农产品成本。

一次性收获的多年生作物主产品单位产量成本
?

往年费用+本年累计生产费用-副产品价值 = 多次收获的多年生作物,应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投 主产品产量
产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。

多次收获的多年生作物主产品单位产量成本 = 往年费用本年摊销额+本年累计生产费用-副产品价值 本年主产品产量

3.蔬菜的成本计算
(1)露地蔬菜栽培的成本计算: – 大面积栽培的大宗、主要的蔬菜,可分别计算各种蔬菜的成本。按 照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用;用各种蔬菜的总成 本除以各自的实际产量,得到各种蔬菜的单位产量成本。 – 栽培面积不大的或次要的蔬菜,可以分类合并计算。按照蔬菜类别 设置明细账,分类归集生产费用,采用计划成本比率法分别计算各 种蔬菜的总成本,进而计算单位产量成本。

该类蔬菜实际总成本 该类蔬菜计划总成本 该类蔬菜中某种蔬菜的总成本=该种蔬菜的计划成本 ? 计划成本分配率 计划成本分配率=

3.蔬菜的成本计算

?

例8-3
某农业企业2008年收获了下列各种蔬菜:茄子10000千克,每千克计划 成本0.72元;白菜20000千克,每千克计划成本0.2元;胡萝卜18000千克, 每千克计划成本0.25元。当年三种蔬菜的实际生产费用总额为22041元。 用计划成本分配率计算茄子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。

3.蔬菜的成本计算

?

例8-3
茄子的计划成本=0.72?10000=7200(元) 白菜的计划成本=0.2?20000=12000(元) 胡萝卜的计划成本=0.25?18000=4500(元) 计划成本总额=7200+12000+4500=23700(元)

22041 ?100% ? 93% 23700 7200 ? 93% 每千克茄子的实际成本 ? ? 0.67 (元) 10000 12000 ? 93% 每千克白菜的实际成本 ? ? 0.56 (元) 20000 4500 ? 93% 每千克胡萝卜的实际成本 ? ? 0.23 (元) 18000 计划成本分配率 ?

3.蔬菜的成本计算

(2)保护地蔬菜栽培的成本计算: – 保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和 种植蔬菜。其成本指标,除蔬菜每千克成本外,还有温床格 日(一个温床格用一天为一个温床格日)成本和温室*方米 日(温室中一*方米面积占用一天为一个温室*方米日)成 本。

3.蔬菜的成本计算

(2)保护地蔬菜栽培的成本计算: – 能明确区分是某种蔬菜费用的,直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜 的共同性费用,如保温用的材料、燃料、辅助材料等,应按温床格日数 或温床*方米日数进行分配。

某种温床蔬菜应分配的某项共同性费用 该项共同性费用总额 = ? 该种蔬菜占温床格日数 温床全年使用的温床格日数 某种温室蔬菜应分配的某项共同性费用 该项共同性费用总额 = ? 该种蔬菜占温室*方米日数 温室全年使用的温室*方米日数

– 当发生的生产费用合并核算时,可按每温床格日成本和每温室*方米日 成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。

3.蔬菜的成本计算

?

例8-4
某农业企业的温室栽培西红柿和水萝卜两种蔬菜。西红柿占地200* 方米,生长期40天,收获10000千克。水萝卜占地300*方米,生长期 50天,收获50000千克。生产费用总额为23000元。计算西红柿和水萝 卜的单位成本。

23000 ?(元) 1 200 ? 40 ? 300 ? 50 1? 200 ? 40 每千克西红柿成本= ? 0.8 (元) 10000 1? 300 ? 50 每千克水萝卜成本= ? 0.3 (元) 50000 每温室*方米日成本 ?

8.2 物流企业成本核算
? ? 物流企业生产经营的主要特点 运输成本的核算

?
? ? ?

包装成本的核算
仓储成本的核算 装卸成本的核算 配送成本的核算

8.2.1 物流企业生产经营的主要特点
? 物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中,根 据实际需要,将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、 配送、信息处理等基本功能有机结合,形成完整的供应链, 为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务 是物流行业的核心。

8.2.1 物流企业生产经营的主要特点

?

与工业企业相比,物流企业的生产经营具有如下特点:
– 物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变,并不改变劳动对 象的属性和形态,不创造新的物质产品。 – 在运输生产过程中只消耗劳动手段,不消耗劳动对象。 – 运输生产和消费同时进行。 – 运输生产过程具有流动性、分散性。 – 各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。 – 运输生产中所需固定资产比重大,流动资产比重小。

8.2.2 运输成本的核算

? ? ? ? ? ?

运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 直接材料的归集和分配 直接人工的归集和分配 其他直接费用的归集和分配 营运间接费用的归集和分配 单位运输成本的计算

1.运输成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期

?

成本计算对象:
– 通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本 计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从 事运输服务的物流企业,还应以不同类型、不同用途车辆所提供的 运输服务作为单独的成本计算对象。

?

成本计算单位:
– 以汽车运输工作量的计量单位为依据。货物运输工作量的计量单位 为吨公里,实际工作中通常以千吨公里为成本计算单位。集装箱车 辆的成本计算单位为千标准箱公里。

?

成本计算期:
– 按月、季、半年和年计算成本。跨月运输时以行车路单签发日期所 归属月份计算其成本。

2.直接材料的归集和分配

(1)燃料费用的归集和分配
– 各种车辆耗用的燃料,应根据领料单进行汇总,编制燃料耗 用汇总表,以便于对燃料费用进行归集和分配。 – 确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两 种。满油箱制下,在月初、月末油箱加满的前提下,车辆当 月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下, 车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本月领用数减 月末车存数。

2.直接材料的归集和分配

(2)轮胎费用的归集和分配
– 各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带,应根据领料单进 行汇总,编制轮胎领用汇总表,以便于对轮胎费用进行归 集和分配。 – 如果对外胎采用一次性摊销法,在领用时记入相关成本费 用账户;如果对外胎采用按行程摊提法,应根据外胎行驶 里程记录和外胎里程摊提率,编制外胎摊提费用计算表。

3.直接人工的归集和分配

? ? ?

直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。 固定车辆的司机和助手的工资,根据工资汇总表直接列入各成 本计算对象的明细账户。 没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资, 按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户。分配标准 有营运货物吨位和营运车日两种。 相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。

?

4.其他直接费用的归集和分配

?

养路费:根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的成本及有关 费用。

?
?

折旧费:一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提, 计算折旧时,应从车辆原值中扣减外胎价值。
其他费用:根据相*局ぶ苯蛹迫敫骼嘣耸涑杀尽A煊盟娉倒 具及其他低值易耗品,根据领用凭证,一次或分次摊入各类运 输成本。

5.营运间接费用的归集和分配

?

物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象 的各种间接费用,发生时记入“营运间接费用”科目的借 方,期末从贷方分配转入各成本计算对象,结转后无余额。 营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等。

6.单位运输成本的计算

?

物流企业应根据“主营业务成本——运输支出”明细账所归 集的运输成本和当月实际完成运输周转量,计算单位运输成 本。

单位运输成本(元/千吨公里)=

运输总成本 运输周转量(千吨公里)

8.2.2 运输成本的核算
? 例8-5
某物流企业有甲、乙两个车队。2008年10月份的相关情况如下: (1)企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存汽油分别为 900升和1100升,当月分别领用汽油10000升和5000升,月末车存汽油分别为 600升和500升。汽油的计划成本为每升3.2元,成本差异率为2%。 (2)企业对轮胎采用一次摊销法。甲、乙两车队当月各领用外胎3个和1个,每 个外胎的成本为800元。 (3)甲车队司机和助手的工资为30000元,乙车队司机和助手的工资为18000 元。两个车队机动司机和助手的工资为7000元。福利费按工资总额的14%提取。 甲车队当月营运货物900千吨公里,乙车队当月营运货物500千吨公里。 (4)企业缴纳养路费110000元,其中甲车队70000元,乙车队40000元。 (5)甲车队计提车辆折旧费80000元,乙车队计提车辆折旧费50000元。 (6)甲车队发生洗车费、过桥过路费等杂费3200元,乙车队发生杂费2200元。 (7)企业发生营运间接费用26000元。

8.2.2 运输成本的核算
? 例8-5
2008年10月,该企业编制如下会计分录: (1)甲车队耗用燃料的计划成本=3.2?(900+10000-600)=32960(元) 甲车队耗用燃料的成本差异=32960?2%=659.2(元) 乙车队耗用燃料的计划成本=3.2?(1100+5000-500)=17920(元) 乙车队耗用燃料的成本差异=17920?2%=358.4(元) 借:主营业务成本——运输支出——甲车队(燃料) 33619.2 主营业务成本——运输支出——乙车队(燃料) 18278.4 贷:原材料——燃料 50880 材料成本差异——燃料 1017.6 (2)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(轮胎) 2400 主营业务成本——运输支出——乙车队(轮胎) 800 贷:原材料——轮胎 3200

8.2.2 运输成本的核算

?

例8-5
(3)甲车队分摊机动司机和助手工资 乙车队分摊机动司机和助手工资

?

7000 ? 900 ? 4500 (元) 900 ? 500 7000 ? ? 500 ? 2500 (元) 900 ? 500

借:主营业务成本——运输支出——甲车队(工资费用) 34500 主营业务成本——运输支出——甲车队(其他薪酬费用) 4830 主营业务成本——运输支出——乙车队(工资费用) 20500 主营业务成本——运输支出——乙车队(其他薪酬费用) 2870 贷:应付职工薪酬 62700 (4)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(养路费) 70000 主营业务成本——运输支出——乙车队(养路费) 40000 贷:银行存款 110000

8.2.2 运输成本的核算

?

例8-5
(5)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(折旧费) 主营业务成本——运输支出——乙车队(折旧费) 贷:累计折旧 80000 50000 130000

(6)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(其他费用) 3200 主营业务成本——运输支出——乙车队(其他费用) 2200 贷:银行存款、现金等 5400

8.2.2 运输成本的核算
? 例8-5
(7)甲车队当月直接费用 =33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200 =228549.2(元) 乙车队当月直接费用 =18278.4+800+20500+2870+40000+50000+2200 =134648.4(元) 甲车队分配的营运间接费用 乙车队分配的营运间接费用

26000 ? 228549.2 ? 16361.01 (元) 228549.2 ? 134648.4 26000 借:主营业务成本——运输支出——甲车队(营运间接费用) 16361.01 ? 9638.99 ? ?134648.4 (元) 228549.2 ? 134648.4 主营业务成本——运输支出——乙车队(营运间接费用) 9638.99 ?
贷:营运间接费用 26000

8.2.2 运输成本的核算
? 例8-5
根据上述情况及时甲、乙两车队的单位运输成本如下:

甲车队单位运输成本 ?

228549.2 ? 16361.01 900 ? 272.12 (元/千吨公里) 134648.4 ? 9638.99 500 ? 288.57 (元/千吨公里)

乙车队单位运输成本 ?

8.2.3 包装成本的核算

1.包装成本的构成
– 包装材料费用 – 包装机械费用 – 包装技术费用

– 包装人工费用
– 其他辅助费用

8.2.3 包装成本的核算

2.包装成本的核算 – 如果企业的包装收入单独核算,对于包装业务中产生 的各项费用,凡是能和包装收入配比的,直接记入 “主营业务成本——包装成本”科目,不能直接配比 的记入“营业费用”科目。 – 如果企业的包装收入未能单独核算,对于发生于物流 环节的包装费用应区分费用性质和项目记入“营业费 用”总账科目及相关明细账户。

8.2.4 仓储成本的核算

1.仓储成本项目 – 堆存直接费用:仓库因仓储、保管货物而发生的直 接费用。 – 营运间接费用:仓储业务和装卸业务密不可分,企 业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓储和 装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用属于 营运间接费用。

8.2.4 仓储成本的核算

2.仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 – 成本计算对象:各种类型的仓库。 – 成本计算单位:以货物堆存量的计量单位为依据。货物堆存 量通常用堆存吨天表示,也能以堆存*方米天表示。 – 成本计算期:按月、季、半年、年计算成本。

8.2.4 仓储成本的核算

3.堆存成本的核算 – 堆存直接费用的归集:根据各种凭证直接列入所属仓库 或库区的成本,记入“主营业务成本——堆存支出”的 借方。 – 堆存间接费用的归集和分配:按营运部或分公司设立明 细账归集营运间接费用,期末按堆存直接费用和装卸直 接费用的比例进行分配。

8.2.5 装卸成本的核算

?

广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸是指在 指定地点以人力或机械将货物装入或卸下运输设备。搬 运是指在同一场所内对货物进行水*的移动。

1.装卸成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期

?

成本计算对象: – 以运输业务或仓储业务为主的物流企业,可以机械作业和 人工作业分别作为成本计算对象。

– 以港口业务为主的物流企业,可以装卸作业的主要货种作 为成本计算对象。
? 成本计算单位: – 以货物装卸量的计量单位为依据,通常用装卸吨表示。

?

成本计算期:
– 按月、季、半年、年计算成本。

2.装卸成本的归集和分配

? ?

?

装卸费用通过“主营业务成本——装卸支出”账户进行归集与分配。 该账户按成本计算对象设置明细账,并按成本项目进行明细核算。 直接人工: – 根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表,据以直 接计入各类装卸成本。 直接材料: – 燃料及动力:根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的收费凭 证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。 – 轮胎:一般于领用新胎时直接计入各类装卸成本,也可通过摊 销的方法计入。翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入 各类装卸成本。

2.装卸成本的归集和分配

?

?

其他直接费用: – 折旧费:根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。宜采用工作 量法计提。 – 其他费用:装卸机械领用的随机工具等,领用时一次直接计入各类装卸 成本,也可摊销处理。修理费用、劳保费用等,在费用发生和支付时, 直接计入各类装卸成本。对外发生的装卸费用,直接计入各类装卸成本。 事故损失直接计入有关装卸成本,或先通过“其他应收款——暂付赔款” 归集,月末将由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。 营运间接费用: – 装卸队直接开支的管理费和业务费,在发生和支付时直接计入装卸成本。 当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时,先通过“营运间接费用”归 集,再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。

8.2.6 配送成本的核算

?

配送业务是指物流企业根据客户的要求,对货物进行储存、 拣选、包装、组配等作业,并按时将组配的货物以最合理的 方式送交收货人的服务。是一种特殊的综合的活动形式,集 装卸、储存、包装、运输等活动于一身。

1.配送成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期
?

成本计算对象: – 各个环节有各自的成本计算对象:货物保管环节是仓库,分 拣及配货环节是货物,配送发运环节是货运车辆。

?

成本计算单位: – 各个环节有各自的成本计算单位:货物保管环节是堆存量, 用千吨天表示;分拣配货环节是分拣配货量,用千吨或千件 表示;配装环节是配装量,用千吨表示;运送环节是货物周 转量,用千吨公里表示。

?

成本计算期:
– 按月、季、半年、年计算成本。

2.配送成本的归集和分配

?

配送直接费用的归集: – 根据各种凭证直接列入各个环节的成本,借记“主营业务成 本——配送支出——堆存费用”、“主营业务成本——配送 支出——分拣配货费用”、“主营业务成本——配送支出— —配装费用”、“主营业务成本——配送支出——运输费用” 等科目。

?

配送间接费用的归集和分配: – 先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归集,借记 “营运间接费用——配送营运部”。期末按堆存、分拣及配 货、配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配。

8.3 建筑施工企业成本核算

? ? ? ? ?

建筑施工企业生产经营的特点 工程成本的计算对象 工程成本核算的会计科目 工程成本的归集和分配 月末已完工程和未完工程成本的分配

8.3.1 建筑施工企业生产经营的特点

? ? ?

建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞大和使用 寿命长等特点。 建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。 生产经营管理具有生产经营业务不稳定、管理环境多变、 机构人员变化大等特点。

8.3.2 工程成本的计算对象

?

一般要根据与施工图预算相适应的原则,以每一个独立编制施 工图预算的单位工程为依据,根据承包工程的规模大小、结构 类型、工期长短以及现场施工条件等具体情况,结合企业施工 组织的特点和加强成本管理的要求,确定建筑安装工程成本计 算对象。

8.3.3 工程成本核算的会计科目

1.―工程施工”科目
– 核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。 – 按建造合同,分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明 细核算。 – 进行合同建造时发生的直接费用,借记该科目(合同成本)。 – 发生的间接费用,借记该科目(间接费用)。期末将间接费用分配计入 有关合同成本,从本科目(间接费用)的贷方转入本科目(合同成本) 的借方。 – 确认合同收入、费用时,借记“营业成本”,贷记“营业收入”,按差 额借记或贷记本科目(合同毛利)。 – 合同完工时,将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对 冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。 – 期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

8.3.3 工程成本核算的会计科目

2.―机械作业”科目
– 核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使 用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。租 入施工机械发生的机械租赁费,在“工程施工”科目核算。 – 可按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。 – 发生机械作业支出时,借记本科目。 – 会计期末,为承包工程进行机械化施工和运输作业的成本,从本 科目贷方转入“工程施工”科目借方;对外单位、专项工程等提 供机械作业(包括运输设备)的成本,从本科目贷方转入“劳务 成本”科目借方。 – 期末无余额。

8.3.3 工程成本核算的会计科目

3.―待摊费用”科目
– 核算施工企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的各项 工程施工费用。 – 发生费用时借记本科目,摊销费用时贷记本科目,期末余额反 映尚未摊销的待摊费用。

4.―预提费用”科目
– 核算施工企业预先提取但尚未支付的各项工程施工费用。 – 预先提取费用时贷记本科目,实际支付时借记本科目,期末余 额反映已经预提尚未支付的费用。

8.3.4 工程成本的归集和分配

? ? ? ? ? ?

直接材料的归集和分配 直接人工的归集和分配 机械使用费的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 其他直接生产费用的归集和分配 间接费用的归集和分配

1.直接材料的归集和分配

?

材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配
(1)能点清数量和分清材料对象的,直接用于工程的材料,直 接计入各成本对象。 (2)能点清数量、集中配料或统一下料的材料,在领料凭证上 注明“工程集中配料”字样,月末根据用料情况,结合材料消 耗定额,编制“集中配料耗用分配表”,在各成本对象之间分 配。 (3)不能点清数量也很难立即分清用料对象的大堆材料,几个 单位工程共同使用,根据月初结存数和本月进料数倒轧本月实 际用量,结合材料消耗定额,编制大堆材料耗用计算单,据以 计入各成本计算对象。

1.直接材料的归集和分配

?

材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配
(4)其他不能点清数量的材料,采用适当方法分配计入各成本 计算对象。 (5)实行材料节约奖的,应按材料节约的数额,直接计入各成 本计算对象。 (6)已办理领料手续但没有全部耗用的材料,应在期末填制退 料单,据以冲减本期材料费。 (7)周转材料应根据各个工程成本计算对象在用的数量,按照 规定的方法摊销。

2.直接人工的归集和分配

? ?

采用计件工资制度时,根据工程任务单和工程结算汇总表, 将所归集的人工费用直接计入成本计算对象。 采用计时工资制度时,如果能够正确区分工人劳动的服务 对象,直接将人工费用计入成本计算对象;如果建筑安装 工人同时为多项工程工作,就需要将人工费用在各个成本 计算对象之间进行分配。

3.机械使用费的归集和分配

? ?

租赁机械而支出的租赁费和进出场费,直接计入各工程成本 的机械使用费项目。 自有机械的使用费,发生时记入“机械作业”科目的借方, 月末从“机械作业”科目贷方分配记入各项工程成本的机械 使用费项目。分配机械使用费可采用如下方法:
– 按施工机械的实际台时(或完成工作量)分配机械使用费。 – 先按施工机械的计划台时费对机械使用费进行分配,然后依 据计划机械使用费与实际机械使用费之间的比值调整为实际 机械使用费。

4.辅助生产费用的归集和分配

?

?

?

辅助生产部门所发生的各项费用,通过“生产成本——辅 助生产”科目进行归集,并按辅助生产车间或单位、产品 或劳务的品种设置二级明细账。 月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本, 然后按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、 机械作业成本以及其他费用项目中。 期末借方余额为在产品成本。

5.其他直接生产费用的归集和分配

? ?

凡是能分清成本对象的,直接计入各受益工程成本计算对象下 的“其他直接费用”成本项目中。 如果是几个工程共同发生的,不能直接确定成本计算对象的, 可以先行汇总在“其他直接费用”明细账中,月末分配计入各 成本计算对象。

6.间接费用的归集和分配

?

?

间接费用属于共同费用,难以分清受益对象。间接费用发生 时记入“制造费用”科目的借方,月末采用一定的标准分配 计入相应的工程成本。“制造费用”科目月末没有余额。 制造费用的分配因工程类别不同而不同。土建工程一般以工 程成本的直接费用为分配标准。安装工程以人工费用为分配 标准。

6.间接费用的归集和分配

?

施工单位的间接费用一般要经过两次分配。
– 第一次分配:以各类工程、劳务和作业中的人工费用为 基础,将发生的全部间接费用在不同类的工程、劳务和 作业间进行分配。 – 第二次分配:以各个工程、劳务和作业中的直接费用或 人工费用为基础,将第一次分配完毕的间接费用在同类 工程、劳务和作业中进行分配。

?

实际工作中,也可以先计算实际间接费用与间接费用定额 的百分比,再用该百分比对各项工程按定额计算的间接费 用进行调整。

8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配

?

已完工程包括已全部竣工,不再需要进行任何施工活动的工 程,即竣工工程,也包括已经完成预算定额所规定的全部工 序,在本企业不再需要进行任何加工的分项工程。

8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配

1.未完工程成本的计算
– 通常由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工程实物量, 并按其完成施工的程度折合为已完工程数量,根据预算单价计 算未完工程成本。

未完工程成本=预算单价 ? 未完工程实物量 ? 完工程度 =未完工程预算造价 ? 完工程度
– 期末未完工程成本一般不负担管理费。 – 如果未完工程施工量很小或期初与期末数量相差不大,可以不 计算未完工程成本。

8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配

2.已完工程实际成本的计算
已完工程实际成本=月初未完工程成本 ? 本月生产费用? 月末未完工程成本
– 已完工程实际成本从“工程施工——合同成本”科目的贷 方转入“营业成本”科目借方。

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
某建筑工程公司的第一工程处目前有甲、乙两项工程。2008年10 月份的相关情况如下。 (1)材料费用分配表如表8-1所示。

插入表8-1

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
(2)第一工程处发生计时工资90000元,其中甲工程耗用3000工时, 乙工程耗用2000工时。 (3)按施工机械的实际台时分配机械使用费。第一工程处的一台吊 车和一台挖土机分别对甲、乙两工程实施了机械作业。当月吊车的机械 使用费为27360元,甲工程使用吊车96小时,乙工程使用吊车56小时。 当月挖土机的机械使用费为48755元,甲工程使用挖土机80小时,乙工 程使用挖土机119小时。 (4)公司运输队本月发生各种费用共计165200元。本月运输队总共 提供20650吨公里的运输服务,其中为甲项目提供7200吨公里的运输服 务,为乙项目提供4500吨公里的运输服务。

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
(5)第一工程处本月发生其他直接费用13600元,其中分配给甲工程 7500元,分配给乙工程6100元。 (6)按各工程的直接成本实际数分配间接费用。第一工程处本月发生 间接费用28000元。 (7)甲工程包含A、B两个分项工程。甲工程月初未完工程成本为 276800元。A工程在本月全部完工,B工程完工60%,B工程的预算造 价为400000元。乙工程为本月新动工工程,尚未完工。

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
2008年10月,第一工程处编制如下会计分录: (1)甲工程耗用的材料计划成本=210000+300000+7000=517000(元) 甲工程耗用材料的成本差异=13200+3000-210=15990(元) 乙工程耗用的材料计划成本=110000+90000+4000=204000(元) 乙工程耗用材料的成本差异=7000+900-120=7780(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接材料) 517000 工程施工——合同成本——乙工程(直接材料) 204000 贷:原材料——主要材料 320000 原材料——结构件 390000 原材料——其他材料 11000 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接材料) 15990 工程施工——合同成本——乙工程(直接材料) 7780 贷:材料成本差异——主要材料 20200 材料成本差异——结构件 3900 材料成本差异——其他材料 -330

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
(2)甲工程分摊人工费

90000 ? ? 3000 ? 54000 (元) 3000 ? 2000 乙工程分摊人工费 90000 ? ? 2000 ? 36000 (元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接人工) 54000 3000 ? 2000
工程施工——合同成本——乙工程(直接人工) 36000 贷:应付职工薪酬 90000

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
(3)甲工程分摊吊车费用 乙工程分摊吊车费用 甲工程分摊挖土机费用

80 ? 119 48755 乙工程分摊挖土机费用 ? ?119 ? 29155 (元) 80 ? 119 甲工程分摊机械使用费=17280+19600=36880(元)
乙工程分摊机械使用费=10080+29155=39235(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(机械使用费) 36880 工程施工——合同成本——乙工程(机械使用费) 39235 贷:机械作业——吊车 27360 机械作业——挖土机 48755

27360 ? 96 ? 17280 (元) 96 ? 56 27360 ? 48755 ? 56 ? 10080 (元) ? 96 ? 56 ? 80 ? 19600 (元) ?

8.3 建筑施工企业成本核算
? 例8-6
(4)运输费用分配率

?

甲工程分配的运输费用=8?7200=57600(元) 乙工程分配的运输费用=8?4500=36000(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(辅助生产费用) 57600 工程施工——合同成本——乙工程(辅助生产费用) 36000 贷:生产成本——辅助生产 93600 (5)借:工程施工——合同成本——甲工程(其他直接费用) 7500 工程施工——合同成本——乙工程(其他直接费用) 6100 贷:工程施工——合同成本——其他直接费用 13600

165200 ? 96 ? 8 20650

8.3 建筑施工企业成本核算

?

例8-6
(6)甲工程当月直接成本 =517000+15990+54000+36880+57600+7500=688970(元) 乙工程当月直接成本 =204000+7780+36000+39235+36000+6100=329115(元)

28000 ? 688970 ? 18948.48 (元) 688970 ? 329115 乙工程分配的间接费用 28000 ? (元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(间接费用) ? 329115 ? 9051.52 18948.48 688970 ? 329115 ?
工程施工——合同成本——乙工程(间接费用) 贷:制造费用 9051.52 28000

甲工程分配的间接费用

8.3 建筑施工企业成本核算

?

例8-6
(7)甲工程中未完工程成本=400000?60%=240000(元) 甲工程中已完工程成本 =276800+688970+18948.48-240000=744718.48(元) 借:主营业务成本 744718.48 贷:工程施工——合同成本——甲工程 744718.48

思考题

1.生物资产与农产品是何关系? 2.怎样确定农业生产的成本计算对象? 3.属于消耗性生物资产和生产性生物资产的农作物,其成本的归集和分配有何区 别? 4.多年生作物的产品成本如何计算? 5.露地蔬菜栽培与保护地蔬菜栽培,其产品成本计算方法有什么区别? 6.物流企业可能会涉及哪些成本? 7.汽车运输成本的计算对象是什么? 8.汽车运输成本包含哪些主要项目? 9.如何确定建筑施工企业工程成本的计算对象? 10.建筑施工企业的机械使用费通过什么科目进行归集?如何进行分配? 11.工程成本如何在已完工程和未完工程之间进行分配?

练*题
1.某农业企业从2002年开始自行营造200公顷橡胶树,当年发生 种苗费403000元,*整土地和定植所使用机械的折旧费为116000元, 当年发生肥料及农药费375000元、人员工资830000元。该橡胶树在 2002年至2007年6年间共发生管护费用4688000元,以银行存款等 形式支付。2008年橡胶树进入正常生产期。橡胶树预计净残值为 412000元,在25年内按直线法折旧。2008年在养护和收获过程中发 生肥料及农药费289000元,人员工资420000元,以银行存款支付其 他生产费用174500元。 要求:为该企业编制相关会计分录。

2.某物流企业2009年5月份的相关情况如下。 (1)企业采用满油箱制计算燃料耗用数。甲车队当月加油12000升,乙车队当月加油8600升, 丙车队当月加油5000升。汽油的成本为每升4.2元。 (2)企业对轮胎采用一次摊销法。当月甲车队领用外胎3个,丙车队领用外胎1个。每个外 胎的成本为900元。 (3)甲车队司机和助手的工资为36000元,乙车队司机和助手的工资为28000元,丙车队司 机和助手的工资为24000元。福利费按工资总额的14%提取。 (4)企业缴纳养路费154500元,其中甲车队68000元,乙车队47500元,丙车队39000元。 (5)甲车队计提车辆折旧费90000元,乙车队计提车辆折旧费70000元,丙车队计提车辆折 旧费60000元。 (6)企业发生洗车费、过桥过路费等杂费10700元,其中甲车队4100元,乙车队3600元, 丙车队3000元。 (7)企业发生营运间接费用58000元,按直接费用金额的比例进行分配。 (8)甲车队当月提供1100千吨公里的运输服务,乙车队当月提供800千吨公里的运输服务, 丙车队当月提供600千吨公里的运输服务。 要求:为该企业编制2009年5月的会计分录,并计算各车队的单位运输成本。

3.某建筑工程公司目前有甲、乙两项工程。2009年5月份的相关情况如下。 (1)甲、乙两工程耗用钢材的计划成本分别为80000元和210000元,耗用水泥的计划成本分 别为50000元和120000元,耗用其他材料的计划成本分别为65000元和18000元。钢材的成本差 异率为-8%,水泥的成本差异率为-3%,其他材料的成本差异率为2%。 (2)公司发生计时工资150000元,其中甲工程耗用6000工时,乙工程耗用4000工时。 (3)按施工机械的实际台时分配机械使用费。公司的一台吊车当月的机械使用费为13680元, 分别对甲、乙两工程实施了机械作业,甲工程使用吊车90小时,乙工程使用吊车24小时。公司 的一台挖土机当月的机械使用费为15755元,全部为乙工程服务。 (4)公司运输队本月发生各种费用共计25600元。本月运输队总共提供32000吨公里的运输服 务,其中为甲项目提供9500吨公里的运输服务,为乙项目提供22500吨公里的运输服务。 (5)公司本月发生间接费用82000元,按各工程的直接成本实际数进行分配。 (6)甲工程包含A、B两个分项工程。甲工程月初未完工程成本为879600元。A工程在本月全 部完工,B工程完工80%,B工程的预算造价为600000元。乙工程为上月新动工的工程,尚未完 工。 要求:为该公司编制2009年5月的会计分录。




友情链接: